АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ОЗНАЙОМЛЕННЯ З СЕРЕДОВИЩЕМ КЛІЄНТА ДЛЯ РОЗУМІННЯ РИЗИКІВ ЗНИЖЕННЯ ЯКОСТІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Анотація
У статті проаналізовано компоненти аудиторських процедур ознайомлення з середовищем клієнта для розуміння ризиків зниження якості фінансової звітності. Проведено аналіз існуючих вимог Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг щодо вимог до аудиторських процедур ознайомлення з середовищем клієнта. Сформульовано вплив ризиків середовища клієнта на ризики викривлення показників фінансової звітності та зниження її якості. Крім того, окреслено ризики системи бухгалтерського обліку та визначено їх вплив на ризики невиявлення викривлення у фінансової звітності. Описано також вплив неналежної системи внутрішнього контролю суб’єкта господарювання та її вплив на якість показників його фінансової звітності. У статті наведено приклади факторів всіх елементів середовища клієнта, що дозволяє реалізувати положення статті при формуванні внутрішньофірмових стандартів аудиту та практичному виконанні процедур. Це дає змогу конкретизувати підхід до застосування аудиторських процедур в ході ознайомлення з середовищем клієнта з метою забезпечення якісного планування аудиту фінансової звітності та виявлення ризиків зниження її якості.
Посилання
Антонюк О. Р. Внутрішньофірмовий контроль якості надання аудиторських послуг (Internal quality control of audit services) //Наукові записки Національного університету «Острозька академія». Серія «Економіка»: науковий журнал. – 2017. – №. 7 (35). – С. 78-83. URL:https://eprints.oa.edu.ua/6833/1/17.pdf
Антонюк О. Р., Антонюк Е. Р. Критерії та фактори формування якості надання аудиторських послуг, відмінних від аудиту // Електронне наукове фахове видання з економічних наук «Modern Economics», №7 (2018) URL: http://dspace.mnau.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/3293/1/antoniuk.pdf
Всесвітнє дослідження економічних злочинів та шахрайства 2018 року: результати опитування українських організацій Виведення шахрайства з тіні / PwC. URL: https://www.pwc.com/ua/uk/survey/2018/pwc-gecs-2018-ukr.pdf
Дерій, В. А. Облік, аудит і аналіз екологічної діяльності підприємств: поняття, стан та напрямки розвитку [Текст] / Василь Антонович Дерій // Економічний аналіз: зб. наук. праць / Тернопільський національний економічний університет; редкол.: В. А. Дерій (голов. ред.) та ін. – Тернопіль: Видавничо-поліграфічний центр Тернопільського національного економічного університету “Економічна думка”, 2015. – Том 19. – № 2. –С. 193-200. – ISSN 1993-0259.
Дерій, В. Соціальний аудит у контексті посилення вимог до корпоративної соціальної відповідальності / Василь Дерій, Світлана Саченко, Любов Бабій // Бухгалтерський облік і аудит. – 2016. – № 5. – С. 17-26.
Дорош Н. І. Внутрішній контроль та аудит в управлінні ризиками на підприємстві / Н. І. Дорош // Вісник Львівської комерційної академії. Серія : Економічна. - 2014. - Вип. 44. - С. 148-152. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vlca_ekon_2014_44_31
Дорош Н. І. Функції внутрішнього аудиту з оцінки управління ризиками на підприємстві [Електронний ресурс] / Н. І. Дорош, А. С. Шаповал // Торгівля, комерція, підприємництво. - 2014. - Вип. 16. - С. 164-167. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Torg_2014_16_38
Корінько М. Д. Процедури аудиту на підготовчому етапі планування [Електронний ресурс] / М. Д. Корінько // Наукові записки Національного університету "Острозька академія". Серія : Економіка. - 2011. - Вип. 18. - С. 151-158. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nznuoa_2011_18_23
Міжнародний стандарт аудиту 200 “Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту” // Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Частина І: Видання 2016-2017 року / Пер. з англ. мови О.Л. Ольховікова, М.К. Шульман. – К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, 2016, Аудиторська палата України, 2018. – 1142 с. URL: https://www.apu.net.ua/attachments/article/1151/2017_%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C1.pdf. – С. 95-125.
Міжнародний стандарт аудиту 260 “Повідомлення інформації тим, кого наділено найвищими повноваженнями” // Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Частина І: Видання 2016-2017 року / Пер. з англ. мови О.Л. Ольховікова, М.К. Шульман. – К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, 2016, Аудиторська палата України, 2018. – 1142 с. URL: https://www.apu.net.ua/attachments/article/1151/2017_%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C1.pdf. – С. 246-277.
Міжнародний стандарт аудиту 315 “Ідентифікація та оцінювання ризиків суттєвого викривлення через розуміння суб’єкта господарювання і його середовища” // Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Частина І: Видання 2016-2017 року / Пер. з англ. мови О.Л. Ольховікова, М.К. Шульман. – К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, 2016, Аудиторська палата України, 2018. – 1142 с. URL: https://www.apu.net.ua/attachments/article/1151/2017_%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C1.pdf. – С. 304-361.
Пантелеєв В. П. Роль внутрішньої культури фірми в забезпеченні якості аудиту. – 2015
Петрик О. А. Особливості внутрішнього аудиту інвестиційних проектів [Електронний ресурс] / О. А. Петрик, В. В. Шкіренко // Вісник Національного університету "Львівська політехніка". Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. - 2014. - № 797. - С. 292-299. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/VNULPM_2014_797_42
Петрик О. А. Планування та етапи аудиту оподаткування [Електронний ресурс] / О. А. Петрик // Економічні науки. Cер. : Облік і фінанси. - 2012. - Вип. 9(3). - С. 51-59. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecnof_2012_9(3)__8
Редько О. Ю. Інституалізація українського аудиту. Міфи та реальність //Вісник Чернігівського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. – 2013. – №. 3. – С. 209-212.
Редько О. Ю. Проблеми інституту аудиту в Україні [Електронний ресурс] / О. Ю. Редько // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: проблеми теорії, методології, організації. - 2014. - № 2. - С. 200-209. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN /boaa_2014_2_21
Рядська В. В. Аналіз формування взаємозв’язку між інформаційними інтересами користувачів та завданнями аудиторської перевірки [Електронний ресурс] / В. В. Рядська // Вісник Одеського національного університету. Серія : Економіка. - 2014. - Т. 19, Вип. 2(6). - С. 108-113. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vonu_econ_2014_19_2(6)__26
Рядська В. В. Дослідження аудиторського ризику в системі професійної відповідальності аудитора [Електронний ресурс] / В. В. Рядська // Економічні науки. Cер.: Облік і фінанси. - 2012. - Вип. 9(3). - С. 187-196. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecnof_2012_9(3)__26
Antonjuk, O.R. (2017). Vnutrishnjofirmovyj kontrolj jakosti nadannja audytorsjkykh poslugh (Internal quality control of audit services). Naukovi zapysky Nacionaljnogho universytetu «Ostrozjka akademija». Serija «Ekonomika»: naukovyj zhurnal, (7 (35)), 78-83. Retrieved from https://eprints.oa.edu.ua/6833/1/17.pdf [in Ukrainian].
Antonjuk, O.R., & Antonjuk, E.R. (2018). Kryteriji ta faktory formuvannja jakosti nadannja audytorsjkykh poslugh, vidminnykh vid audytu. Elektronne naukove fakhove vydannja z ekonomichnykh nauk «Modern Economics», (7) Retrieved from http://dspace.mnau.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/3293/1/antoniuk.pdf [in Ukrainian.
PwC (2018) Vsesvitnje doslidzhennja ekonomichnykh zlochyniv ta shakhrajstva 2018 roku: rezuljtaty opytuvannja ukrajinsjkykh orghanizacij Vyvedennja shakhrajstva z tini. Retrieved from https://www.pwc.com/ua/uk/survey/2018/pwc-gecs-2018-ukr.pdf [in Ukrainian].
Derij, V.A. (2015). Oblik, audyt i analiz ekologhichnoji dijaljnosti pidpryjemstv: ponjattja, stan ta naprjamky rozvytku. Ekonomichnyj analiz: zb. nauk. pracj Ternopiljsjkyj nacionaljnyj ekonomichnyj universytet. (19 (2)) 193-200. Retrieved from http://dspace.tneu.edu.ua/bitstream/316497/19091/1/%D0%94%D0%B5%D1%80%D1%96%D0%B9_%D0%92_%D0%90_2015_19_2.pdf [in Ukrainian].
Derij, V.A., Sachenko, S.I., & Babij, L. (2016). Socialjnyj audyt v konteksti posylennja vymogh do korporatyvnoji socialjnoji vidpovidaljnosti. Bukhghaltersjkyj oblik i audyt. (5). 17-26. [in Ukrainian].
Dorosh, N. I. (2014). Vnutrishnij kontrolj ta audyt v upravlinni ryzykamy na pidpryjemstvi. Visnyk Ljvivsjkoji komercijnoji akademiji. Serija: Ekonomichna, (44), 148-152. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vlca_ekon_2014_44_31 [in Ukrainian].
Dorosh, N. I., & Shapoval, A. S. (2014). Funkciji vnutrishnjogho audytu z ocinky upravlinnja ryzykamy na pidpryjemstvi. Torghivlja, komercija, pidpryjemnyctvo, (16), 164-167. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/Torg_2014_16_38 [in Ukrainian].
Korinjko, M. D. (2011). Procedury audytu na pidghotovchomu etapi planuvannja. Naukovi zapysky Nacionaljnogho universytetu Ostrozjka akademija. Serija: Ekonomika, (18), 151-158. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nznuoa_2011_18_23 [in Ukrainian].
Retrieved from Audytorsjka palata Ukrajiny, (2018) Mizhnarodnyj standart audytu 200 “Zaghaljni cili nezalezhnogho audytora ta provedennja audytu vidpovidno do Mizhnarodnykh standartiv audytu”. Mizhnarodni standarty kontrolju jakosti, audytu, oghljadu, inshogho nadannja vpevnenosti ta suputnikh poslugh. Chastyna I: Vydannja 2016-2017 roku Per. Z anghl. movy O.L. Oljkhovikova, M.K. Shuljman. K.: Mizhnarodna federacija bukhghalteriv, 95-125 Retrieved from https://www.apu.net.ua/attachments/article
/1151/2017_%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C1.pdf [in Ukrainian].
Audytorsjka palata Ukrajiny, (2018) Mizhnarodnyj standart audytu 260 “Povidomlennja informaciji tym, kogho nadileno najvyshhymy povnovazhennjamy”. Mizhnarodni standarty kontrolju jakosti, audytu, oghljadu, inshogho nadannja vpevnenosti ta suputnikh poslugh. Chastyna I: Vydannja 2016-2017 roku Per. z anghl. movy O.L. Oljkhovikova, M.K. Shuljman. K.: Mizhnarodna federacija bukhghalteriv, 246-277 Retrieved from https://www.apu.net.ua/attachments/article/1151/2017_%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C1.pdf. [in Ukrainian].
Audytorsjka palata Ukrajiny, (2018) Mizhnarodnyj standart audytu 315 “Identyfikacija ta ocinjuvannja ryzykiv suttjevogho vykryvlennja cherez rozuminnja sub'jekta ghospodarjuvannja i jogho seredovyshha”. Mizhnarodni standarty kontrolju jakosti, audytu, oghljadu, inshogho nadannja vpevnenosti ta suputnikh poslugh. Chastyna I: Vydannja 2016-2017 roku Per. z anghl. movy O.L. Oljkhovikova, M.K. Shuljman. K.: Mizhnarodna federacija bukhghalteriv, 304-361. Retrieved from https://www.apu.net.ua/attachments /article/1151/2017_%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C1.pdf. [in Ukrainian].
Pantelejev, V.P. (2015). Rolj vnutrishnjoji kuljtury firmy v zabezpechenni jakosti audytu. «Audytor Ukrajiny» (7-8 (236-237)), 26-30 [in Ukrainian].
Petryk, O.A., & Shkirenko, V.V. (2014). Osoblyvosti vnutrishnjogho audytu investycijnykh proektiv. Visnyk Nacionaljnogho universytetu Ljvivsjka politekhnika. Menedzhment ta pidpryjemnyctvo v Ukrajini: etapy stanovlennja i problemy rozvytku, (797), 292-299. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/VNULPM_2014_797_42 [in Ukrainian].
Petryk, O.A. (2012). Planuvannja ta etapy audytu opodatkuvannja. Ekonomichni nauky. Cer.: Oblik i finansy, (9 (3)), 51-59. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecnof_2012 _9(3)__8 [in Ukrainian].
Redjko, O.Ju. (2013). Instytualizacija ukrajinsjkogho audytu. Mify ta realjnistj. Visnyk Chernighivsjkogho derzhavnogho tekhnologhichnogho universytetu. Serija: Ekonomichni nauky, (3), 209-212. [in Ukrainian].
Redjko, O.Ju. (2014). Problemy instytutu audytu v Ukrajini. Bukhghaltersjkyj oblik, analiz ta audyt: problemy teoriji, metodologhiji, orghanizaciji, (2), 200-209. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/boaa_2014_2_21 [in Ukrainian].
Rjadsjka, V. V. (2014). Analiz formuvannja vzajemozv'jazku mizh informacijnymy interesamy korystuvachiv ta zavdannjamy audytorsjkoji perevirky. Visnyk Odesjkogho nacionaljnogho universytetu. Serija: Ekonomika, (19, Vyp. 2 (6)), 108-113. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vonu_econ_2014_19_2(6)__26 [in Ukrainian].
Rjadsjka, V.V. (2012). Doslidzhennja audytorsjkogho ryzyku v systemi profesijnoji vidpovidaljnosti audytora. Ekonomichni nauky. Cer.: Oblik i finansy, (9 (3)), 187-196. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecnof_2012_9(3)__26 [in Ukrainian].
